La fiscalidad como política de fomento de la economía social : el caso de la fiscalidad de las cooperativas en España

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Publication date
2012
Reading date
19-11-2012
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El propósito u objeto de esta tesis doctoral es el estudio de “La fiscalidad como política de fomento de la Economía Social. El caso de la fiscalidad de las Cooperativas en España”. La justificación y antecedentes de esta investigación provienen del marco jurídico que otorga a las Cooperativas un trato fiscal específico recogido en la Ley 20/1990 de de Régimen Fiscal Cooperativas, la ley de Cooperativas vigente a nivel estatal es la Ley 27/1999 de Cooperativas, que es fruto de una evolución de la que nos podemos re-montar a “Las Cortes de Cádiz” que aprobaron, en mayo de 1813 la Ley de Libertad de Industria y el derecho general de asociación. Posteriormente la Ley de Asociaciones de 30 de junio de 1887 constituyó un estímulo para la creación de sociedades agrícolas y Cooperativas más sólidas. También la Ley de Pósitos Agrícolas de 1906, fue un intento de reemplazar las funciones de los antiguos pósitos, dotándolos de funciones adaptadas a las nuevas necesidades de demanda de capital en la agricultura. La Ley de Cooperativas de 9 de septiembre de 1931, que se promulgó con la finalidad de la modernización de la estructura de relaciones económicas y laborales del mundo agrario español. Así mismo la Constitución Republicana de 1931, es un claro referente de nuestra actual Constitución en lo referente al cooperativismo (véase su art. 129.2), contempla ya las Cooperativas como entidades de utilidad social. Tras la guerra civil el 2 de enero de 1942 se promulga la nueva ley de Cooperativas con Reglamento de 1943, los principios cooperativos se sustituyen por otros que se reputaban superiores y se somete a tutela a las Cooperativas. La Ley General de Cooperativas de 1974, con reglamento de 1978, recupera los Principios Cooperativos de la Alianza Cooperativa Internacional. Ya en la democracia la Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperati-vas, refleja el cambio experimentado tanto en el sistema político español como en la estructura del Estado, con la atribución de distintas competencias en materia coopera-tiva a las Comunidades Autónomas, y el mandato de la Constitución Española que, en el apartado 2 de su artículo 129 ordena a los poderes públicos el fomento, mediante una legislación adecuada, de las sociedades Cooperativas. Los principales objetivos son analizar y dar respuesta a las siguientes preguntas: ¿Re-ciben las Cooperativas en España algún tipo de ayuda obtenida por su fiscalidad es-pecífica frente a las empresas capitalistas que no tienen ese tratamiento fiscal especí-fico? ¿Las sucesivas reformas legales que han ido sucediéndose en los últimos diez años han reducido esta ventaja fiscal hasta hacerlas equiparables a las Empresas de Reducida Dimensión de carácter capitalista? ¿La fiscalidad específica de las Coopera-tivas produce algún efecto distorsionador de la competencia y se podrían calificar como Ayudas de Estado? ¿Podemos cuantificar esa ayuda resultante de una fiscalidad específica para las Cooperativas en España? La metodología utilizada ha sido , en primer lugar, se ha procedido al análisis docu-mental con el propósito de analizar la vigencia de la justificación de un tratamiento fiscal especial para las Cooperativas, estudiar la técnica, normativa y operativa fiscal de las Cooperativas en España, comparar el tratamiento fiscal dado en España con otros paí-ses de la Unión Europea, con otros del resto de Europa, con los Estados Unidos de América , con otros países de Iberoamérica para ver cuál es el tratamiento fiscal que le dan a estas mismas cuestiones en otros países; en segundo lugar, se ha pro cedido a un estudio de datos de panel de la evolución en materia recaudatoria de las Cooperativas en España desde el años 1999 hasta el 2009 a través del estudio de sus cuentas de pérdidas y ganancias y la comparación de los Tipos Impositivos Efectivos con el fin de determinar la ventaja fiscal o ahorro fiscal que obtienen las Cooperativas frente a las Sociedades Laborales. Los principales resultados y conclusiones relevantes han sido: Que las Cooperativas siguen manteniendo una importante ventaja fiscal o ahorro fis-cal, en lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, sobre las Sociedades Laborales que por analogía se parecen más a las empresas de formato capitalista tradicional, como se ha visto al analizar la diferencia entre los Tipos Impositivos Efectivos (TIE) entre las Sociedades Cooperativas y las Sociedades Laborales. Quienes casi ya no conservan estas ventajas son las Sociedades Laborales, que con las modificaciones de los últimos años si que las podemos equiparar en el trato fiscal recibido a las Empresas de Reducida dimensión. Que la ventaja fiscal o ahorro fiscal de las Cooperativas, en lo que respecta al Im-puesto sobre Sociedades, sí que es importante y se puede cuantificar entre unos mil y mil cuatrocientos millones de euros en once años desde 1999 al 2009, unos 80 millones de euros al año. En cuanto a las Cooperativas que obtienen beneficios: el porcentaje Cooperativas que obtienen beneficios es del 43% de las Cooperativas que concentran el 68% del volu-men de beneficios totales. Respecto a la regresividad el impuesto, concluimos que sí que es regresivo, pues un 57% de las Cooperativas concentran el 32% del volumen de pérdidas. Podemos concluir que sí existe asimetría y diferentes ventajas fiscales según la Co-munidad Autónoma donde opere la Cooperativa así si ordenamos por diferencia por-centual del Tipo Impositivo Efectivo entre S. Cooperativas y S. Limitadas hallamos aquellas regiones en las que la diferencia de trato fiscal ha favorecido en mayor grado a las Cooperativas frente a las Sociedades laborales así La Rioja, Madrid, Cantabria, Cataluña y Castilla La Mancha son las más favorecidas en porcentaje de Tipo Imposi-tivo Efectivo. Al contrario las menos favorecidas son Baleares, R. Murcia, Canarias, País Vasco y Galicia. Si ordenamos por magnitud en miles de euros de la ventaja fiscal: en primer lugar Cataluña, País Vasco, Andalucía y Comunidad Valenciana, los últimos lugares son para Baleares, Ceuta y Melilla, Cantabria y Canarias. Palabras clave: Economía Social. Cooperativas. Políticas de fomento. Impuesto sobre Sociedades. Tratamiento fiscal diferenciado.
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